ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
Los estados financieros comparativos, como su propio nombre indica, deben permitir comparar estos datos con objeto de poder sacar conclusiones de ellos.
Los estados financieros comparativos son el conjunto completo de estados financieros que la entidad emite, donde no sólo se recoge la información de ese año, sino que también muestran la misma información para uno o más períodos anteriores. En función del objetivo trataremos los datos para obtener la información deseada. Los estados financieros comparativos son especialmente útiles para las siguientes razones:
- Con esta información podremos comparar los resultados financieros de la entidad a través de varios períodos, de modo que se pueden determinar las tendencias. Ejemplo: ventas crecientes, beneficios crecientes, deudas decrecientes.
- También permitirán comparar las proporciones de los distintos elementos del balance de situación, la cuenta de resultados y del resto de estados financieros durante varios períodos. Ejemplo. ventas sobre costes de ventas, relación entre pasivo y patrimonio neto, entre activo fijo y activo corriente, entre deudas a largo y a corto plazo.
- Son la base para predecir el rendimiento futuro, aunque deben analizarse también los indicadores operativos.
Es usual emitir estados financieros comparativos con columnas adicionales que contienen la varianza entre períodos, así como el cambio porcentual entre períodos.
AUDITORIA DE LAS OPERACIONES Y TERMINACIÓN DE LA AUDITORIA
Los objetivos son
descubrir los tipos de procedimientos sustantivos adecuados como la
responsabilidad de los auditores en la evolución de eventos subsecuentes.
Los auditores obtienen
evidencia acerca de numerosas cuentas del estado de resultados en concurrencia
con las cuentas del balance general relacionadas. Los objetivos para la
auditoria de ingresos y gasto son: tener integridad de las cuentas, considerar
los riesgos y los gastos, establecer integridad.
Para otros gastos de
las cuentas de balance resultan adecuadas las pruebas sustanciales como
procedimientos analíticos, análisis de cuentas de gasto y análisis de gastos
críticos en devolución de impuestos sobre la renta.
Procedimientos
analíticos relacionados con las cuentas:
- Formular una expectativa respecto al saldo de la cuenta
- Determinar el monto de la diferencia con respecto a la expectativa que puede aceptarse sin hacer investigación alguna
- Comparar el saldo de la cuenta de la compañía con el saldo esperado de la cuenta.
- Investigar desviaciones significativas respecto al saldo esperado de la cuenta.
SUELDOS Y SALARIOS
La nómina significa
el costo operativo más considerado merece una estrecha atención. El control
interno sobre la nómina siguen siendo importante por varias razones por fraudes
pueden implicar enumerar personas ficticias en la nómina, pagarles en exceso a
los empleados y que estos sigan apareciendo en la nómina aun después de que han
separado de la compañía.
El control más importante
de los que se aplican sobre la nómina son: empleo, registros de tiempo,
elaboración de la nómina y registros y distribución del pago a los empleados.
Cuando hablamos de
registro de tiempo consiste en determinar el número de horas o unidades de producción
por las que se le va a pagar a cada empleado. Algunas compañías exigen que los
trabajadores llenen un informe que indiquen el tiempo que dedican a distintas
actividades.
El departamento de
nómina es responsable de calcular los montos que se le van a pagar a los
empleados y de elaborar todos los registros de nómina. El departamento de
nómina no debe efectuar las funciones relacionadas de registro de tiempos,
empleo y pagos.
La distribución de
pago debe ser tarea del pagador una persona que no desempeñe ninguna otra labor
de nómina, si el pago se deposita directamente en las cuentas bancarias se
necesitan controles sobre ese proceso.
Seguimos viendo la auditoria de Sueldos y salarios sobre los objetivos que se tiene que plantarse el auditor al momento de elaborar una.
Cuestionario de control interno
Es una guía de las pruebas de cumplimiento para efectuar la revisión y evaluación del control interno, en el mismo orden de los procedimientos de auditoria aplicables y que deben llevarse a cabo según las circunstancias.
Los objetivos del auditor es ver Si se cumplen las normas legales relacionadas pago de salarios y liquidación de prestaciones laborales.
Si se efectúan todos los descuentos y se hacen todas las retenciones sobre los sueldos y salarios conforme a lo establecido y prescrito por las normas legales.Si los costos y gastos por prestaciones sociales son controlados y registrados adecuadamente.
Si existen otros errores en los cómputos de las nóminas de sueldos y salarios.También vimos un Programa de Auditoria en Nómina de Salarios y Sueldos Generalmente el programa de auditoria tiene el propósito de documentar los procedimientos sustantivos de auditoria que debe ejecutar el auditor con el objetivo de obtener evidencia suficiente y apropiada que le permita concluir acerca de la integridad, existencia, exactitud, valuación, presentación, propiedad y revelación de las cuentas relacionadas con la nómina.
Evaluar si los saldos de las cuentas afectadas en el ciclo son razonables de conformidad con los Normas Internacionales de Información Financiera.
Cuentas relacionadas:
- Costos de producción.
- Gastos de salario.
- Gastos de impuestos de nóminas (Patronal).
- Pasivos de nómina.
- Efectivo en el banco.
Nomina: Son las actividades relacionadas con el computo del tiempo de trabajo realizado por un empleado, el sueldo mensual o diario, salario por día o por hora y computo de comisiones devengadas, cambios en sueldos y salarios, descuentos y la determinación del pago. Por su naturaleza las nominas de sueldos se originan de los servicios prestados por un empleado contratado a tiempo indefinido por mes.
Nomina de sueldos: Es una lista en la cual se acumulan datos referentes al pago del personal que labora en una empresa determinada, a los cuales se les paga periódicamente (normalmente por mes).
Pasos a seguir en la elaboración de una nomina:
El trabajo de preparación de nomina implica el calculo y la acumulación de un gran numero de datos individuales. Por ello es necesario poner el mayor cuidado hasta en los mas pequeños detalles del trabajo. El trabajo de las nominas, los impresos usados, la tramitación y otros, varían de una institución a otra y aun entre las mismas, los pasos pueden ser diferentes, pero aun así las consideraciones básicas que deben tomarse son:
- Contratación de personal: Verificación si se ha contratado mas personal en el periodo a que corresponda la nomina, y principalmente determinar el sueldo convenido.
- Bajas: Determinación si han existido renuncias, despidos, suspensiones por parte de la institución o de algún otro Índole para verificar si se pagó en su liquidación el tiempo trabajado en el mes o periodo al cual corresponde el pago.
•Comprender el Control Interno para evaluar el riesgo de control, aplicar las pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones, procedimientos de análisis y pruebas de detalle de saldos.
•Es un documento de contabilidad que consiste en una relación de cada una de los trabajadores que prestan sus servicios a la empresa y, en el cual se muestra el sueldo de cada persona y las prestaciones que la empresa hace a estos.
•El ciclo de nomina de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere llevara a cabo lo que involucra al empleo y a clasificar, resumir e informar lo que se ha utilizado y el pago de mano de obra.
Es un conjunto de técnicas y procedimientos que el auditor aplicar· para revisar el adecuado registro de la información y todas las operaciones necesarias en las nóminas. La auditoria de nominas implicar· la verificación, basada en pruebas, de la información de las nóminas cotejada con las condiciones del convenio colectivo de trabajo o cualquier regla establecida por la empresa y con las regulaciones del gobierno. Durante el curso de la auditoria, debe estar alerta de otros factores que puedan llamar su atención, como la internacionalizar del equipo mecanizado, salvaguardas deficientes u otras acciones en detrimento de los intereses de la empresa.
Para enfocar este tema es necesario conocer la importancia de la nómina de sueldos, ya que los costos de Esa son relevantes.
Aparte del sueldo muchos beneficios han aumentado el costo y el numero de problemas en el mismo cálculo de las nóminas.
Para la elaboración de las nóminas son necesarias numerosas operaciones e interpretaciones adicionales para calcular los distintos elementos del pago bruto se incluyen el tiempo, vacaciones, pagos adicionales, tiempo extra y deducciones.
Aparte del sueldo muchos beneficios han aumentado el costo y el numero de problemas en el mismo cálculo de las nóminas.
Para la elaboración de las nóminas son necesarias numerosas operaciones e interpretaciones adicionales para calcular los distintos elementos del pago bruto se incluyen el tiempo, vacaciones, pagos adicionales, tiempo extra y deducciones.
AUDITORIA DE GASTOS
Objetivo
El Objetivo de la revisión de los gastos debe obedecer a querer tener la certeza de su correcta realización y que estos cumplan con los requisitos administrativos y fiscales que le den su validez.
Para eso seria necesario lo siguiente:
- Verificar que los gastos registrados sean reales.
- Que correspondan al ejercicio en que se incurrieron.
- Que estén bien clasificados en atención a su origen y concepto.
- Determinar los gastos extraordinarios para destacarlos en el estado de resultados.
Los procedimientos analíticos de auditoria pueden ser descritos como evaluaciones de información financiera hechas por un estudio de relaciones plausibles entre datos tanto financieros como no financieros. Los procedimientos analíticos también abarcan la investigación de fluctuaciones y relaciones identificadas que son inconsistentes con otra información relevante o que se apartan de una manera importante de los montos pronosticados.
El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos como procedimientos de evaluación de riesgo para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, en la revisión general al final de la auditoria. Los procedimientos analíticos pueden también aplicarse como procedimientos sustantivos.
Control Interno
Para una correcta y oportuna forma de registrar los gastos es necesario contar con dos puntos fundamentales:
a) Política de Gastos. Conjunto de reglas y procedimientos a seguir para la realización de un gasto. Desde su origen gasta su aplicación en la contabilidad.
b) Presupuestos. Presupuestos de gastos a realizar e informes de las variaciones resultantes en relación con los gastos reales. Explicaciones de las mismas.
Dentro de las políticas se deberán incluir los responsables de autorizar el gasto, los documentos comprobatorios necesarios y su aplicación contable según corresponda.
Una forma práctica de hacer la revisión de los gastos bien podría ser la siguiente:
1. Análisis de Variaciones. Elaborar cédulas comparativas de gastos, ya sea contra el mes o el ejercicio anterior o contra el presupuesto de gastos. Investigar las variaciones y sugerir las correcciones según corresponda.
2. Verificación Documental. Determinar las partidas que por su monto o relevancia sea necesario verificar la documentación comprobatoria de las mismas. Una partida que se recomienda revisar, invariablemente, es la que corresponde a las compras. La base para esta
3. Conexión contra otras cuentas. La revisión de los gastos no incluye solamente verificar la correcta aplicación a la cuenta correspondiente sino que también a la contra-cuenta respectiva y que mejor que ya que se esta viendo el asiento contable se aproveche para hacerlo.
4. Pruebas Globales. Hay algunas cuentas de gastos que por su naturaleza es posible hacer una revisión global para verificar su correcta aplicación. Entre las mas relevantes podemos considerar el renglón de las comisiones sobre ventas, que van en función de las ventas realizadas.
El reporte que se elabore deberá detallar las fallas detectadas y los asientos de corrección para que el trabajo sea completo y se le pueda dar seguimiento con posterioridad.
ISR
El Impuesto Sobre la Renta, ISR, normado por el Decreto 26-92 y sus reformas (las más recientes están en los Decretos 4-2012 y 10-2012), es el impuesto que, como su nombre lo indica, recae sobre las rentas o ganancias que obtengan las personas individuales, jurídicas (empresas), entes o patrimonios nacionales o extranjeros, residentes o no en el país.
El impuesto se genera cada vez que se perciben ganancias en el territorio nacional, según procedan de lo siguiente:
Actividades lucrativas: Producción, venta y comercialización de bienes, la prestación y exportación de todo tipo de servicios prestados por empresas, organizaciones o personas individuales.
El capital y las ganancias de capital: Dividendos, utilidades, beneficios y otras rentas derivadas de la participación o tenencia de acciones; intereses o rendimientos pagados por depósitos e inversiones de dinero en instrumentos financieros, operaciones y contratos de crédito; diferencias de precio en determinadas operaciones en bolsa; arrendamiento financiero; regalías; derechos de autor; rentas de bienes muebles o inmuebles; premios de loterías; y otros.
¿Qué son los regímenes del ISR?
Para cada uno de estos tres tipos de renta o ganancia, la ley establece regímenes específicos y son los siguientes:
Regímenes de Actividades Lucrativas:
Antes de explicar estos regímenes del ISR es importante indicar que los contribuyentes que lleven contabilidad completa de acuerdo al Código de Comercio, los exportadores de productos agropecuarios, artesanales y productos reciclados y a quienes la Administración Tributaria autorice, deben emitir FACTURAS ESPECIALES al vendedor de bienes o prestador de servicios que no cuente con facturas autorizadas.Asimismo, deben retener el 5% sobre lo facturado por la compra de bienes y el 6% por la adquisición de servicios (sin incluir el Impuesto al Valor Agregado). Lo retenido deberá pagarse a la SAT durante los primeros diez días hábiles del mes siguiente.
Por otro lado, si un profesional universitario percibe renta y no está inscrito como contribuyente o no han presentado sus declaraciones, se presume que obtiene Q30, 000.00 mensuales por el ejercicio de su profesión y deberá pagar un impuesto de 5%.
La renta imponible mencionada se disminuye en un cincuenta por ciento (50%) cuando el profesional de que se trate, tenga menos de tres (3) años de graduado o sea mayor de sesenta (60) años de edad.
Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas:
Los contribuyentes inscritos en este régimen deben determinar su renta imponible restando de su renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles de conformidad con la Ley, y deben sumar los costos y gastos para la generación de rentas no afectas a la ley.
La renta bruta es el conjunto de ingresos y beneficios de toda naturaleza, gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el periodo de liquidación, provenientes de ventas de bienes o prestación de servicios y otras actividades lucrativas.
La tarifa a pagar en este régimen es de 25% (vigencia a partir del 1 de enero de 2013); el ejercicio fiscal es de un año (inicia el 1 de enero y termina el 31 de diciembre), pero se deben realizar pagos trimestrales, efectuando cierres contables parciales o una liquidación preliminar de sus actividades al vencimiento de cada trimestre. También se puede estimar la renta imponible en ocho por ciento (8%) del total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo, excluidas las rentas exentas.
El pago del impuesto trimestral se realiza por medio de declaración jurada, dentro de los 10 días siguientes a la finalización del trimestre que corresponda, excepto el cuarto trimestre, que se paga cuando se presenta la declaración jurada anual, dentro de los primeros 3 meses del año siguiente.
Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de las Actividades Lucrativas:
Los contribuyentes que se inscriban en este régimen deben determinar su renta imponible deduciendo de su renta bruta las rentas exentas.
Las tasas impositivas son las
siguientes:
En este régimen, el periodo de liquidación es mensual y el impuesto se paga por medio de RETENCIONES que le efectúen quienes realicen el pago o acreditación en cuenta por la compra de bienes o servicios.
Los agentes de retención deben retener en concepto de Impuesto Sobro la Renta el siete por ciento (7%) sobre el valor efectivamente pagado o acreditado y emitirán la constancia de retención respectiva con la fecha de la factura y la entregará al contribuyente dentro de los 5 días siguientes a la fecha de la factura.
Para inscribirse a uno de los regímenes de rentas de actividades lucrativas, los contribuyentes deben indicar a la SAT el régimen que aplicarán, de lo contrario ésta los inscribirá en el Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.
Además, los contribuyentes pueden cambiar de régimen, previo aviso a la Administración Tributaria, siempre y cuando lo presenten durante el mes anterior al inicio de la vigencia del nuevo período anual de liquidación.
El cambio de régimen se aplica a partir del uno (1) de enero del año siguiente.
NIC 12
Esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias. El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto sobre las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
- La recuperación en el importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el balance de la empresa.
- Las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.
Diferencias Temporarias: son las diferencias que existen entre el valor en libros de un activo o un pasivo, y el valor que constituye la base fiscal.
Pasivos por Impuestos Diferidos: Cantidad de impuestos sobre ganancias a pagar en ejercicios futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Impuesto Corriente: Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre las ganancias relativas a la ganancia (pérdida) fiscal del ejercicio.
NEGOCIO EN MARCHA
El propósito de esta Norma internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor en la auditoria de los estados financieros, con respecto al supuesto de negocio en marcha usado en la preparación de los estados financieros, incluyendo el concluir sobre la evaluación de la administración sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.
Cuando se planean y se llevan a cabo los procedimientos de auditoria y al evaluar los resultados de los mismos, el auditor deberá considerar lo apropiado del uso por parte de la administración del supuesto de negocio en marcha en la preparación de los estados financieros.
Responsabilidad de la administración
El supuesto de negocio en marcha es un principio fundamental en la preparación de los estados financieros. Bajo el supuesto de negocio en marcha, se considera ordinariamente que una entidad continúa en negocios por el futuro predecible sin tener la intención ni la necesidad de liquidarse, para dejar de realizar negocios o de buscar protección respecto de sus acreedores, de acuerdo a las leyes o reglamentos. Consecuentemente, los activos y pasivos se registran con base en que la entidad podrá realizar sus activos y liquidar sus pasivos en el curso normal de los negocios.
A continuación se presentan ejemplos de sucesos o condiciones que en forma individual o colectiva, pueden proyectar una duda importante sobre el supuesto de negocio en marcha
Financieros:
- Posición de pasivos netos o pasivos circulantes netos.
- Préstamos a plazo fijo que se acercan a su madurez sin prospecto realistas de renovación o pago; o dependencia excesiva en préstamos a corto plazo para financiar activos a largo plazos.
- Indicaciones de retiro de apoyo financiero por deudores y otros acreedores.
- Flujos negativos de efectivo de las operaciones indicados por estados financieros históricos o prospectivos.
La responsabilidad del auditor es considerar, lo apropiado del uso por la administración del supuesto de negocio en marcha en la preparación de los estados financieros y, si hay incertidumbres importantes sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha que necesiten ser reveladas en los estados financieros.
El auditor considera lo apropiado del uso por la administración del supuesto de negocio en rnarcha, aun si el marco conceptual de información financiera usado en la preparación de los estados financieros no incluye un requisito explícito de que la administración haga una evaluación específica de la capacidad de la entidad, para continuar como un negocio en marcha.
El supuesto de negocio en marcha es un principio fundamental en la preparación de los estados financieros. Bajo el supuesto de negocio en marcha, se considera ordinariamente que una entidad continúa en negocios por el futuro predecible sin tener la intención ni la necesidad de liquidación para dejar de realizar negocios o buscar protección respecto de sus acreedores.
Para evaluar el supuesto negocio en marcha es recomendable realizar un análisis financiero, es por ello que cabe mencionar las razones financieras, ya que son de uso muy generalizado entre los propietarios de acciones, acreedores y los administradores de finanzas, permiten hacer una evaluación relativa de la situación financiera de la empresa. Por lo tanto el uso de razones financieras resulta bastante útil porque ofrece una medición real del funcionamiento de la empresa.
Es importante también emplear estados financieros previamente revisados para el análisis de las razones; ya que si estos no han sido revisados por un auditor, no habrá ninguna razón para confiar en ellos, es decir que constituyen un reflejo exacto de la verdadera situación financiera de la empresa.
A continuación se analizará las razones financieras básicas y más utilizadas, cuáles son y cómo se calculan, para que estas puedan llegar a ser utilizadas para evaluar el supuesto de negocio en marcha.
· Razones simples
· Razones de liquidez
· Razón de Solvencia
El supuesto de negocio en marcha es un principio fundamental cuando se elaboran estados financieros, la administración tiene la responsabilidad de evaluar la capacidad que tiene la empresa para poder continuar como un negocio en marcha.
Al elaborar los estados financieros, la dirección evaluará la capacidad de la entidad para continuar realizando sus operaciones, los estados financieros se elaborarán bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento, a menos que la dirección pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas.
Cuando la administración, al realizar esta evaluación, sea conciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando, procederá a revelarlas en los estados financieros.
El auditor debe comunicar a los encargados del gobierno corporativo los suceso o condiciones que indiquen una incertidumbre de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha, determinando si es conveniente el uso del supuesto de negocio en marcha para la elaboración de los estados financieros y las adecuaciones pertinentes en los estados financieros.
Inicialmente el auditor desarrolla su trabajo sobre la hipótesis de negocio en marcha, la cual supone que la empresa puede continuar en funcionamiento regular durante más de un año, a partir de la fecha de los Estados Financieros. Sin embargo, el auditor debe informar sobre cualquier evidencia que indique cualquier amenaza para la empresa en este contexto. Derivado de ello, el auditor deberá ser cuidadoso, y observar la NIA 570, y el marco conceptual de las NIIF, específicamente en el apartado de la Hipótesis de Negocio en Marcha.
Según la NIA 570, esta norma establece “la responsabilidad que tiene el auditor para hacer una evaluación sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, obtener evidencia de la hipótesis de la dirección en este sentido y determinar las implicaciones en el informe de auditoria”.
Inicialmente el auditor desarrolla su trabajo sobre la hipótesis de negocio en marcha, la cual supone que la empresa puede continuar en funcionamiento regular durante más de un año, a partir de la fecha de los Estados Financieros. Sin embargo, el auditor debe informar sobre cualquier evidencia que indique cualquier amenaza para la empresa en este contexto. Derivado de ello, el auditor deberá ser cuidadoso, y observar la NIA 570, y el marco conceptual de las NIIF, específicamente en el apartado de la Hipótesis de Negocio en Marcha.
Según la NIA 570, esta norma establece “la responsabilidad que tiene el auditor para hacer una evaluación sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, obtener evidencia de la hipótesis de la dirección en este sentido y determinar las implicaciones en el informe de auditoria”.
No obstante, que la manera en que el auditor determina la validez de la hipótesis en una entidad es mediante la observación durante el desarrollo de la auditoria, existen algunas maneras directas de analizar este aspecto, por ejemplo:
1. Índices financieros clave que manifiesten amenazas para la empresa.
2. Pérdidas importantes en la operación.
3. Insolvencia
Por supuesto, existen otros, pero se han mostrado los más específicos en términos cuantitivos.
CIERRE DE LA AUDITORIA
Durante el proceso de la auditoria de estados financieros existen etapas en las cuales el auditor debe poner mucho énfasis en la aplicación de su juicio profesional, en especial las dos principales etapas son la plantación y el cierre de la auditoria.
En el proceso del cierre de la auditoria, el auditor tiene que hacer uso de sus conocimientos y de su juicio profesional, aplicando en gran medida el escepticismo requerido para lograr la evidencia de auditoria suficiente que permita determinar que los estados financieros auditados están libres de incorrecciones materiales debido al fraude o al error.
Para lograr lo anterior, el auditor revisa su trabajo y el ejecutado por su equipo de auditoria, para verificar que cada uno de los procedimientos aplicados cumpla con algún objetivo de auditoria marcado por las Normas Internacionales de Auditoria.
El proceso de la auditoria, en todas sus etapas, va obteniendo evidencia respecto de la información financiera, las transacciones que la sustentan y los criterios y juicios utilizados por la administración en la preparación de su información financiera.
Dichas etapas normalmente incluyen el proceso de aceptación del trabajo de auditoria, conocimiento del cliente, su entorno y el control interno que utiliza en la preparación de su información financiera, determinación de riesgos y la respuesta que tiene para atenderlos, así como todos los procedimientos necesarios para obtener evidencia de auditoria.
Todo ese trabajo debe ser adecuadamente documentado, de tal manera que cualquier contador con experiencia de auditoria pueda, derivado de su lectura, llegar a las mismas conclusiones que el auditor. Sobre la base de que sólo se considera como válida la evidencia que esté reflejada en la documentación de la auditoria.
Específicamente, el auditor pondrá especial atención en las conclusiones alcanzadas con respecto a la búsqueda de evidencia en donde exista un mayor riesgo de que se incurra en una incorrección material derivada de diferentes causas como son: la exposición al fraude, la motivación a modificar las cifras para alcanzar un resultado deseado, la dificultad técnica en la determinación de las cifras a incluir en los estados financieros, etcétera.
Las principales áreas en donde normalmente pondrá énfasis son: el reconocimiento de los ingresos, las confirmaciones externas incluyendo el área de auditoria, partes relacionadas, hechos posteriores al cierre, estimaciones contables, valor razonable, entre otras.
Todas las conclusiones derivadas de la obtención de evidencia ayudarán al auditor a determinar, una vez finalizado su trabajo, si alcanzó los objetivos globales de la auditoria y, en consecuencia, verá si podrá emitir su informe o tendrá que modificarlo.
1) Realizar un pre cierre.
Recomendaciones para un cierre exitoso de nuestra auditoria
1) Realizar un pre cierre.
El pre cierre se debe realizar en una fecha cercana al cierre a 31 de diciembre (Ejemplo: 31 de octubre) y su objetivo es el de identificar situaciones que puedan tener implicaciones significativas en los estados financieros con el fin de informarlas al cliente antes del cierre para que tenga tiempo de realizar las debidas correcciones y evitarle sorpresas de última hora (salvedades, limitaciones en el alcance, etc).
Un factor clave de éxito para un pre cierre es contar con unos estados financieros bien depurados por parte de la administración de la compañía, es decir que la compañía debe preparar sus estados financieros al pre cierre como si fuera el cierre de fin de año. Por lo anterior, es necesario que el auditor le transmita al cliente esta necesidad informándole los beneficios que va a traer para las dos partes.
2) Elaborar un cronograma de trabajo para el cierre en donde se tenga en cuenta:
Un factor clave de éxito para un pre cierre es contar con unos estados financieros bien depurados por parte de la administración de la compañía, es decir que la compañía debe preparar sus estados financieros al pre cierre como si fuera el cierre de fin de año. Por lo anterior, es necesario que el auditor le transmita al cliente esta necesidad informándole los beneficios que va a traer para las dos partes.
2) Elaborar un cronograma de trabajo para el cierre en donde se tenga en cuenta:
Las fechas de los entregarles, de acuerdo con los compromisos adquiridos con el cliente, las fechas de presentación de informes a entidades de control y asamblea del máximo órgano Los clientes a cargo del auditor
El tiempo presupuestado de la visita
El personal necesario para atender a los clientes
Fecha de la visita del auditor que revisará la provisión de renta (es recomendable que la visita del auditor que revisa la provisión del impuesto de renta se realice cuando se tengan los estados financieros finales auditados)
3) Asegurarnos que hemos cumplido con los compromisos adquiridos en la propuesta de auditoria, con nuestro cliente. Para los temas que estén pendientes por cumplir, definir un plan de acción
4) Asegurarnos que los papeles de trabajo de plantación, evaluación de controles y pre cierre, fueron finalizados y revisados por personas de nivel adecuado (Encargado, Gerente y Socio)
5) Asegurarnos que para los riesgos significativos identificados hasta el momento, el auditor ha definido procedimientos de auditoria que le permiten dar respuesta a los riesgos de representación errónea en los estados financieros.
6) Asegurarnos que los temas complejos que han surgido en la auditoria, hasta la fecha, han sido conocidos, analizados y solucionados por personal experimentado del equipo de auditoria Ejemplo: Socio y Gerente.
7) Definir y revisar los programas de auditoria que serán utilizados en el cierre y asegurarnos que nos van a permitir obtener evidencia suficiente y adecuada para formar nuestra opinión de auditoria
8) Definir con el cliente un borrador de los estados financieros que incluya las presentaciones y revelaciones de acuerdo con el entendimiento de la entidad adquirido por el equipo de trabajo, así como con la estructura de los informes financieros de acuerdo con las normas aplicables. Las cifras de diciembre de 2015 pueden quedar en blanco comparadas con las cifras del 2014. (La elaboración de los estados financieros debe ser responsabilidad de nuestros clientes)
9) Definir un modelo de opinión estándar
10) Enviar una solicitud de información a nuestro cliente en donde le informemos la fecha de nuestra visita y la información necesaria para el cierre.
11) Si realizamos un pre cierre, asegurarnos que los hallazgos fueron comunicados al cliente y se definió un plan de acción para que las correcciones quedaran incluidas al cierre a 31 de diciembre.
12) Asegurarnos que las deficiencias de control interno han sido comunicadas a los encaragados de gobierno corporativo y a la administración mediante una carta de recomendaciones y/o una presentación de los hallazgos.
13) Programar y participar en la toma física de inventarios de fin de año.
14) Elaborar las confirmaciones con terceros con fecha del 2016 y en lo posible enviarlas dentro de las dos primeras semanas de enero. Para las confirmaciones de clientes y proveedores se recomienda enviarlas y gestionarlas a finales del 2015 ya que su respuesta y análisis puede ser demorado y para el periodo no cubierto realizar una corrida de saldos (Verificar lo ocurrido entre la fecha de confirmación y la fecha de cierre)
15) Actualizar la materialidad con los estados financieros del cierre a 31 de diciembre y evaluar si es necesario aumentar el alcance de los procedimientos de acuerdo con la materialidad final.
16) Definir un modelo de carta de representación (Las representaciones de la gerencia, son comunicaciones firmadas por el representante legal de la compañía y el contador dirigidas al Auditor en la que la gerencia manifiesta que toda la información le fue suministrada al auditor y que los estados financieros reflejan de forma razonable la situación de la Compañía.
En la clase del sábado vimos los procedimientos de cierre de una auditoria, que son varios los requerimientos que se necesitan previos a emitir su opinión el auditor en los cuales están:
- Solicitud de cartas de representación
- Carta de compromiso
- Identificar variaciones importantes
- Agregar procedimientos a las variaciones
- Carta de gerencia
- Informe de auditoria
- Memorándum de compromiso
- Memorándum de hechos posteriores
- Memorándum de procedimientos de cierre
Entre los procedimientos que debe de realizar esta la revisión analítica final que consiste en comparar los estados financieros del año auditado con los del año anterior.
Esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor con respecto a los hechos posteriores al cierre, en una auditoria de estados financieros. Los estados financieros se pueden ver afectados por determinados hechos que ocurran con posterioridad a la fecha de los estados financieros.
Según su alcance es la responsabilidad del auditor para obtener declaraciones escritas de la administración y de los encargados de Gobierno en una auditoria de Estados Financieros.
Las declaraciones escritas son resultado de la evidencia de la auditoria. Obtener una declaración escrita de la administración de que reconocen que han cumplido con su responsabilidad en cuanto a la preparación de los Estados Financieros y la integridad de la Información.
No son declaraciones escritas:
· Los Estados Financieros
· Las aseveraciones correspondientes
· Soporte de libros y registro
El auditor deberá obtener evidencia de que la administración reconoce su responsabilidad por la presentación razonable de los Estados Financieros de acuerdo con el marco de referencia relevante para informes financieros, y que ha aprobado los Estados Financieros.
El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la administración sobre asuntos de importación relativa para los Estados Financieros cuando no puede esperarse razonablemente que exista otra suficiente evidencia apropiada de auditoria.
HECHOS POSTERIORES AL CIERRE
Esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor con respecto a los hechos posteriores al cierre, en una auditoria de estados financieros. Los estados financieros se pueden ver afectados por determinados hechos que ocurran con posterioridad a la fecha de los estados financieros.
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada sobre si los hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoria y que requieran un ajuste de los estados financieros. Y reaccionar adecuadamente ante los hechos que lleguen a su conocimiento después de la fecha del informe de auditoria y que, de haber sido conocidos por el auditor.
TÉRMINOS:
Fecha de los estados financieros: fecha de cierre del último periodo cubierto por los estados financieros.
Fecha de aprobación de los estados financieros: fecha en la que se han preparado todos los documentos comprendidos en los estados financieros.
Fecha del informe de auditoria: fecha puesta por el auditor al informe sobre los estados financieros.
Fecha de publicación de los estados financieros: se ponen a disposición de terceros.
Hechos posteriores al cierre: hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoria, así como hechos que llegan a conocimiento del auditor después de la fecha del informe de auditoria.
TIPOS DE HECHOS:
*Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoria.
*Hechos que llegan al conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del informe de auditoria pero con anterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros.
*Hechos que llegan al conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros.
NIA 580 Manifestaciones escritas (Declaraciones escritas).
Según su alcance es la responsabilidad del auditor para obtener declaraciones escritas de la administración y de los encargados de Gobierno en una auditoria de Estados Financieros.
Las declaraciones escritas son resultado de la evidencia de la auditoria. Obtener una declaración escrita de la administración de que reconocen que han cumplido con su responsabilidad en cuanto a la preparación de los Estados Financieros y la integridad de la Información.
No son declaraciones escritas:
· Los Estados Financieros
· Las aseveraciones correspondientes
· Soporte de libros y registro
El auditor deberá obtener evidencia de que la administración reconoce su responsabilidad por la presentación razonable de los Estados Financieros de acuerdo con el marco de referencia relevante para informes financieros, y que ha aprobado los Estados Financieros.
El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la administración sobre asuntos de importación relativa para los Estados Financieros cuando no puede esperarse razonablemente que exista otra suficiente evidencia apropiada de auditoria.
Plan de Rescate:
- Secesos o condiciones
- Capacidad de la entidad
- Evaluación de riesgos y negocio en marcha
- Tendencia negativas, verifica rubro de la empresa
- Evidencia suficiente
- Incertidumbre de importancia
El auditor obtendrá de la dirección y cuando proceda, de los responsables del gobierno manifestaciones escritas de que:
- Reconocen su responsabilidad en el diseño la implementación y el mantenimiento del control interno para prevenir y detectar el fraude
- Han revelado al auditor los resultados de la valoración del riesgo de que los EEFF pueden contener incorrecciones materiales debidas a fraude.
- Han revelado al auditor su conocimiento de un fraude o de indicios de fraude que afectan a la entidad y en el que estén implicados, la dirección empleados en funciones importantes u otras personas.
- Han revelado al auditor cualquier denuncia de fraude o de indicios de fraude que afecten a los EEFF
NIA 800
El Dictamen del Auditor Sobre Compromisos de Auditoría con Propósito Especial
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos en conexión con los compromisos de auditoría con propósito especial, incluyendo:
Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;
Cuentas específicas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de aquí en adelante citados como dictámenes sobre un componente de los estados financieros);
Cumplimiento con convenios contractuales; y
Estados financieros resumidos.
Esta NIA no aplica a trabajos de revisión (revisión limitada), de procedimientos convenidos, o de compilación.
El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida durante el trabajo de auditoría con propósito especial como la base para una expresión de opinión. El dictamen deberá contener una clara expresión escrita de opinión.
El auditor debería considerar si el título de, o una nota a, los estados financieros deja claro al lector que dichos estados no están preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales. Por ejemplo, un estado financiero en base a impuestos podría titularse "Estado de Ingresos y Gastos-Base de Impuestos sobre la Renta" Si los estados financieros preparados sobre una otra base integral no están adecuadamente titulados o la base de contabilización no es revelada adecuadamente, el auditor deberá emitir un dictamen apropiadamente modificado.
TIPOS DE OPINIÓN:
Opinión con salvedades NIA 705
Opinión desfavorable (o adversa) NIA 705
Denegación (o abstención) de opinión NIA 705
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor, emitido como resultado de una auditoría practicada por un auditor independiente de los estados financieros de una entidad. Muchos de los lineamientos proporcionados pueden adaptarse a dictámenes del auditor sobre información financiera distinta de los estados financieros.
El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros.
Este análisis y evaluación incluye considerar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo a un marco de referencia aceptable para informes financieros, ya sean las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prácticas nacionales relevantes. Puede también ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos legales y estatutarios.
El dictamen del auditor deberá contener una clara expresión de opinión por escrito sobre los estados financieros tomados en conjunto como un todo.
Elementos básicos del dictamen del auditor:
El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos básicos, normalmente en el siguiente orden:
Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor porque ayuda a propiciar la comprensión del lector y a identificar las circunstancias poco usuales cuando éstas ocurren.
EJEMPLO:
DICTAMEN DEL AUDITOR
(DESTINATARIO APROPIADO)
Hemos auditado el balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20x1 y los estados de resultados y de flujos de efectivo que le son relativas por el año que terminó en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre esos estados financieros con base en nuestra auditoria.
Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o referirse a normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoria para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. Una auditoria incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoria también incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administración, así como la presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoria proporciona una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o “presentan razonablemente, respecto de todo lo importante”) la posición financiera de la compañía al 31 de diciembre de 20x 1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o titulo del marco de referencia para informes financieros con referencia al país de origen) (y cumplen con...).
AUDITOR
Fecha
Dirección
ALCANCE DE ESTA NIA
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
emitir un informe adecuado en función de las circunstancias cuando, al formarse una opinión de conformidad con la NIA 700, concluya que es necesaria una opinión modificada sobre los estados financieros.
TIPOS DE OPINIÓN MODIFICADA
Esta NIA establece tres tipos de opinión modificada, denominadas: opinión con salvedades, opinión desfavorable (o adversa) y denegación (o abstención) de opinión. La decisión sobre el tipo de opinión modificada que resulta adecuado depende de:
La naturaleza del hecho que origina la opinión modificada, es decir, si los estados financieros contienen incorrecciones materiales o, en el caso de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada, si pueden contener incorrecciones materiales;
El juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles efectos del hecho en los estados financieros.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinión modificada adecuada sobre los estados financieros cuando:
El auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección material; o
El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su conjunto estén libres de incorrección material.
DETERMINACIÓN DEL TIPO DE OPINIÓN MODIFICADA
OPINIÓN CON SALVEDADES
El auditor expresará una opinión con salvedades cuando:
Habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no generalizadas, para los estados financieros; o
El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión, pero concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales, aunque no generalizados.
OPINIÓN DESFAVORABLE (O ADVERSA)
El auditor expresará una opinión desfavorable (o adversa) cuando, habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales y generalizadas en los estados financieros.
DENEGACIÓN (O ABSTENCIÓN) DE OPINIÓN
El auditor denegará la opinión (o se abstendrá de opinar) cuando no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión y concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales y generalizados.
El auditor denegará la opinión (o se abstendrá de opinar) cuando, en circunstancias extremadamente poco frecuentes que supongan la existencia de múltiples incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con cada una de las incertidumbres, no es posible formarse una opinión sobre los estados financieros debido a la posible interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados financieros.
HERNÁNDEZ CRUZ, CPA ASOCIADOS
Licenciado Giovanni Hernández Cruz
Colegiado No. 13442
Guatemala, 29 de marzo de 2007
Trata acerca de la comunicación adicional en el dictamen del auditor, cuando el auditor considera necesario llamar la atención de los usuarios hacia algún asunto o asuntos adicionales a los presentados o revelados en los estados financieros, que son importantes para que los usuarios puedan entender la auditoria.
Procedimientos obligatorios para los auditores
Presentar o revelar de manera apropiada en los estados financieros, tiene tal importancia que es fundamental para que los usuarios entiendan los estados financieros, para que los usuarios puedan entender la auditoria.
Responsabilidad de los auditores
-Incluir en el párrafo una clara referencia al asunto que se está enfatizando
-Si considera necesario comunicar un asunto adicional a los presentados o revelados en los estados financieros
Efectos en los estados financieros
El auditor considerara con el párrafo de énfasis seguido del dictamen añadiendo un párrafo si hay una falta significativa de certeza (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya resolución depende de eventos futuros y que pueda afectar a los estados financieros.
Efectos en el Dictamen En esta NIA únicamente se colocara después del dictamen y este párrafo de énfasis actuara sin modificar o alterar el informe de los auditores este exclusivamente servirá para ampliar o la comprensión de la auditoría realizada.
NIA 700
EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor, emitido como resultado de una auditoría practicada por un auditor independiente de los estados financieros de una entidad. Muchos de los lineamientos proporcionados pueden adaptarse a dictámenes del auditor sobre información financiera distinta de los estados financieros.
El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros.
Este análisis y evaluación incluye considerar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo a un marco de referencia aceptable para informes financieros, ya sean las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prácticas nacionales relevantes. Puede también ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos legales y estatutarios.
El dictamen del auditor deberá contener una clara expresión de opinión por escrito sobre los estados financieros tomados en conjunto como un todo.
Elementos básicos del dictamen del auditor:
El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos básicos, normalmente en el siguiente orden:
- Título
- Destinatario;
- Entrada o párrafo introductorio
- Identificación de los estados financieros auditados;
- Una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la responsabilidad del auditor;
- Párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditoria)
- Una referencia a las NIAs o normas o prácticas nacionales relevantes,
- Una descripción del trabajo que el auditor desempeñó;
- Párrafo de opinión que contiene
- Una cita al marco de referencia para informes financieros utilizado para preparar los estados financieros (incluyendo la identificación del país de origen del marco de referencia para informes financieros cuando el marco utilizado no sea las Normas Internacionales de Contabilidad); y
- Una expresión de la opinión sobre los estados financieros;
- Fecha del dictamen;
- Dirección del auditor; y
- Firma del auditor.
Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor porque ayuda a propiciar la comprensión del lector y a identificar las circunstancias poco usuales cuando éstas ocurren.
EJEMPLO:
DICTAMEN DEL AUDITOR
(DESTINATARIO APROPIADO)
Hemos auditado el balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20x1 y los estados de resultados y de flujos de efectivo que le son relativas por el año que terminó en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre esos estados financieros con base en nuestra auditoria.
Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o referirse a normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoria para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. Una auditoria incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoria también incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administración, así como la presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoria proporciona una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o “presentan razonablemente, respecto de todo lo importante”) la posición financiera de la compañía al 31 de diciembre de 20x 1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o titulo del marco de referencia para informes financieros con referencia al país de origen) (y cumplen con...).
AUDITOR
Fecha
Dirección
NIA 705
OPINION MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
emitir un informe adecuado en función de las circunstancias cuando, al formarse una opinión de conformidad con la NIA 700, concluya que es necesaria una opinión modificada sobre los estados financieros.
TIPOS DE OPINIÓN MODIFICADA
Esta NIA establece tres tipos de opinión modificada, denominadas: opinión con salvedades, opinión desfavorable (o adversa) y denegación (o abstención) de opinión. La decisión sobre el tipo de opinión modificada que resulta adecuado depende de:
La naturaleza del hecho que origina la opinión modificada, es decir, si los estados financieros contienen incorrecciones materiales o, en el caso de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada, si pueden contener incorrecciones materiales;
El juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles efectos del hecho en los estados financieros.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinión modificada adecuada sobre los estados financieros cuando:
El auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección material; o
El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su conjunto estén libres de incorrección material.
DETERMINACIÓN DEL TIPO DE OPINIÓN MODIFICADA
OPINIÓN CON SALVEDADES
El auditor expresará una opinión con salvedades cuando:
Habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no generalizadas, para los estados financieros; o
El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión, pero concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales, aunque no generalizados.
OPINIÓN DESFAVORABLE (O ADVERSA)
El auditor expresará una opinión desfavorable (o adversa) cuando, habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales y generalizadas en los estados financieros.
DENEGACIÓN (O ABSTENCIÓN) DE OPINIÓN
El auditor denegará la opinión (o se abstendrá de opinar) cuando no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión y concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales y generalizados.
El auditor denegará la opinión (o se abstendrá de opinar) cuando, en circunstancias extremadamente poco frecuentes que supongan la existencia de múltiples incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con cada una de las incertidumbres, no es posible formarse una opinión sobre los estados financieros debido a la posible interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados financieros.
EJEMPLOS:
DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
Señores:
Accionistas
Entidad Cinco, S.A.
Fuimos contratado para auditar los estados financieros de la Entidad Cinco, S.A., que comprenden el balance de situación general al 31 de diciembre de 2006 y 2005, y el estados de resultados, estado de cambios en el capital y estado de flujo de efectivo, por los años que terminaron a esa fecha, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de contabilidad. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o a error; seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
1. No obtuvimos, confirmación por parte del abogado de la entidad, para evaluar la existencia de la pérdida resultante por ciertos productos de dudosa calidad vendidos, ya descontinuados. De resolverse, afectaría de manera considerable la situación financiera de la entidad por Q 50,000.00 que no ha estimado.
2. En el área de Caja y Bancos se tiene una cuenta en dólares por US$ 22,580.00, la cual se valuó al 31 de diciembre de 2006 a Q 5.80 por US$ 1.00. De haberse valuado al tipo de cierre, Q 7.85 por US$ 1.00, el saldo de la cuenta bancaria se incrementaría en Q 46,289.00
3. Según instrucciones de la entidad, no llevamos a cabo la confirmación de las cuentas por cobrar clientes por los períodos terminados al 31 de diciembre de 2006 y 2005, que ascienden a Q 237,827.00 y Q 234,189.00, respectivamente.
4. No pudimos observar los inventarios físicos con valor de Q 338,250.00 y Q 329,733.00, debido a que la entidad argumentó que limitaría sus ventas, además de no mantener registros contables al día durante el año terminado al 31 de diciembre de 2006 y 2005, por lo tanto, se requería reconstruir ciertos registros y realizar ajustes substanciales.
5. La entidad no cuenta con la documentación que soporte el costo de Q 40,000.00 del inmovilizado material adquirido al 31 de diciembre de 2006. Así como, de que no estima ningún cargo por depreciación como gasto, el cual es de Q 4,000.00 en el estado de resultado.
6. Según instrucciones de la entidad no realizamos la confirmación de cuentas por pagar proveedores al 31 de diciembre de 2006 y 2005 que ascienden a Q 125,548.00 y Q 195,306.00, respectivamente. Además, debido a la naturaleza de los registros contables no pudimos satisfacernos a través de otros procedimientos de auditoria.
7. En el cálculo de las prestaciones laborales, la entidad no realizó los cargos de gastos contra las provisiones del pasivo. De haberse registrado el monto del gasto, el pasivo se hubiera incrementado en Q 36,000.00 durante el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2006.
8. Los registros contables de la entidad son inadecuados, con respecto a los costos y gastos, durante el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2006.
Debido a que la entidad no permitió confirmar a las cuentas por cobrar clientes y cuentas por pagar proveedores; no se realizó la toma de los inventarios físicos; de no contar con documentación de soporte para el inmovilizado material adquirido; la cuenta bancaria en dólares no registrada el tipo de cambio correcto; la incertidumbre del litigio pendiente y por la naturaleza de los registros contables inadecuados, no pudimos satisfacernos a través de la aplicación de otros procedimientos de auditoría de los saldos de dichas cuentas, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para expresar, y no expresamos, una opinión sobre los estados financieros.
HERNÁNDEZ CRUZ, CPA ASOCIADOS
Licenciado Giovanni Hernández Cruz
Colegiado No. 13442
Guatemala, 29 de marzo de 2007
DICTAMEN CON OPINIÓN NO CALIFICADA
Señores:
Accionistas
Entidad Uno, S.A
Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la Entidad Uno, S.A., que comprenden el balance de situación general al 31 de diciembre de 2006 y 2005, y los estados de resultados, estado de cambios en el capital y estado de flujo de efectivo, para los años que terminaron a esas fechas, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de información de financiera. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o a error; seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con normas internacionales de auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representaciones erróneas de importancia relativa.
Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad.
Una auditoría también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la posición financiera de la Entidad Uno, S.A. al 31 de diciembre de 2006 y 2005, y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para los años que entonces terminaron, de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad.
HERNÁNDEZ CRUZ, CPA ASOCIADOS
Licenciado Giovanni Hernández Cruz
Colegiado No. 13442
Guatemala, 29 de marzo de 2007
DICTAMEN CON OPINIÓN CALIFICADA
Señores:
Accionistas
Entidad Tres, S.A.
Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la Entidad Tres, S.A., que comprenden el balance de situación general al 31 de diciembre de 2006 y 2005, y el estados de resultados y estado de cambios en el capital, por los años que terminaron a esas fechas, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de contabilidad. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error; seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con normas internacionales de auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representaciones erróneas de importancia relativa.
Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.
1. La entidad decidió no presentar el estado de flujo de efectivo por los años terminados al 31 de diciembre de 2006 y 2005. La presentación de este estado, que resume las actividades operativas, de inversión y de financiamiento de la entidad, es requerida por las políticas contables para tener información completa de la entidad.
2. Como se indica en la Nota X a los estados financieros, en el 2006 adoptó el método de contabilidad de promedio ponderado para evaluar sus inventarios, anteriormente utilizaba el método de primeras entradas, primeras salidas. A pesar que el uso del método está de acuerdo con políticas contables y se encuentra debidamente registrado en los estados financieros, en nuestra opinión la entidad no ha justificado razonablemente este cambio, como lo requieren las políticas contables.
En nuestra opinión, excepto por la omisión del estado de flujo de efectivo que resulta en una presentación incompleta como se presenta en el punto 1. y por el cambio del principio contable que se menciona en el punto 2., los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la posición financiera de la Entidad Tres, S.A. al 31 de diciembre de 2006 y 2005, y los resultados de sus operaciones, por los años que entonces terminaron, de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad.
HERNÁNDEZ CRUZ, CPA ASOCIADOS
Licenciado Giovanni Hernández Cruz
Colegiado No. 13442
Guatemala, 29 de marzo de 2007
DICTAMEN CON OPINIÓN ADVERSA
Señores:
Accionistas
Entidad Cuatro, S.A.
Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la Entidad Cuatro, S.A., que comprenden el balance de situación general al 31 de diciembre de 2006 y 2005, y el estados de resultados, estado de cambios en el capital y estado de flujo de efectivo, por los años que terminaron a esas fechas, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de información financiera. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error; seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con normas internacionales de auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de represtaciones erróneas de importancia relativa.
Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.
1. No obtuvimos, confirmación por parte del abogado de la entidad, para evaluar la existencia de la pérdida resultante por ciertos productos de dudosa calidad vendidos, ya descontinuados. De resolverse, afectaría de manera considerable la situación financiera de la entidad por Q 50,000.00, que la entidad no ha realizado una estimación en los estados financieros.
2. Como resultado de la circularización de clientes se determinó, con base a las respuestas, que existía un valor de Q 50,000.00 de los saldos ya cancelados no registrados por la entidad por el período terminado al 31 de diciembre de 2006.
3. La entidad adoptó el método de contabilidad de promedio ponderado para evaluar sus inventarios, anteriormente utilizaba el método de primeras entradas, primeras salidas. A pesar que el uso del método está de acuerdo con políticas contables, tiene un efecto material de Q 32,500.00 por el período terminado al 31 de diciembre de 2006, que la entidad no ha registrado y justificado razonablemente este cambio, como lo requieren las políticas contables.
4. La entidad no estima ningún cargo por depreciación como gasto en el estado de resultado, por valor de Q 56,500.00. De haberse registrado el monto, se hubiera aumentado el gasto en dicho estado financiero del período terminado al 31 de diciembre de 2006
5. En el cálculo de las prestaciones laborales, la entidad no realizó los cargos de gastos contra las provisiones del pasivo. De haberse registrado el monto del gasto, el pasivo se hubiera incrementado en Q 36,000.00 durante el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2006.
6. Según instrucciones de la entidad no se realzó la confirmación de las cuentas por pagar proveedores con valor de Q 125,548.00 por período terminado al 31 de diciembre de 2006, que representa un 12% en relación al total del balance de situación por el período terminado al 31 de diciembre de 2006.
7. Los registros contables de la entidad son inadecuados, con respecto a los costos y gastos, durante el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2006.
En nuestra opinión, debido a los efectos de los asuntos discutidos en los numerales anteriores, los estados financieros no presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la posición financiera de la Entidad Cuatro, S.A. al 31 de diciembre de 2006 y 2005, y de sus resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, por los años que entonces terminaron, de acuerdo con Normas Internacionales Contabilidad.
DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
Señores:
Accionistas
Entidad Cinco, S.A.
Fuimos contratado para auditar los estados financieros de la Entidad Cinco, S.A., que comprenden el balance de situación general al 31 de diciembre de 2006 y 2005, y el estados de resultados, estado de cambios en el capital y estado de flujo de efectivo, por los años que terminaron a esa fecha, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de contabilidad. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o a error; seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
1. No obtuvimos, confirmación por parte del abogado de la entidad, para evaluar la existencia de la pérdida resultante por ciertos productos de dudosa calidad vendidos, ya descontinuados. De resolverse, afectaría de manera considerable la situación financiera de la entidad por Q 50,000.00 que no ha estimado.
2. En el área de Caja y Bancos se tiene una cuenta en dólares por US$ 22,580.00, la cual se valuó al 31 de diciembre de 2006 a Q 5.80 por US$ 1.00. De haberse valuado al tipo de cierre, Q 7.85 por US$ 1.00, el saldo de la cuenta bancaria se incrementaría en Q 46,289.00
3. Según instrucciones de la entidad, no llevamos a cabo la confirmación de las cuentas por cobrar clientes por los períodos terminados al 31 de diciembre de 2006 y 2005, que ascienden a Q 237,827.00 y Q 234,189.00, respectivamente.
4. No pudimos observar los inventarios físicos con valor de Q 338,250.00 y Q 329,733.00, debido a que la entidad argumentó que limitaría sus ventas, además de no mantener registros contables al día durante el año terminado al 31 de diciembre de 2006 y 2005, por lo tanto, se requería reconstruir ciertos registros y realizar ajustes substanciales.
5. La entidad no cuenta con la documentación que soporte el costo de Q 40,000.00 del inmovilizado material adquirido al 31 de diciembre de 2006. Así como, de que no estima ningún cargo por depreciación como gasto, el cual es de Q 4,000.00 en el estado de resultado.
6. Según instrucciones de la entidad no realizamos la confirmación de cuentas por pagar proveedores al 31 de diciembre de 2006 y 2005 que ascienden a Q 125,548.00 y Q 195,306.00, respectivamente. Además, debido a la naturaleza de los registros contables no pudimos satisfacernos a través de otros procedimientos de auditoria.
7. En el cálculo de las prestaciones laborales, la entidad no realizó los cargos de gastos contra las provisiones del pasivo. De haberse registrado el monto del gasto, el pasivo se hubiera incrementado en Q 36,000.00 durante el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2006.
8. Los registros contables de la entidad son inadecuados, con respecto a los costos y gastos, durante el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2006.
Debido a que la entidad no permitió confirmar a las cuentas por cobrar clientes y cuentas por pagar proveedores; no se realizó la toma de los inventarios físicos; de no contar con documentación de soporte para el inmovilizado material adquirido; la cuenta bancaria en dólares no registrada el tipo de cambio correcto; la incertidumbre del litigio pendiente y por la naturaleza de los registros contables inadecuados, no pudimos satisfacernos a través de la aplicación de otros procedimientos de auditoría de los saldos de dichas cuentas, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para expresar, y no expresamos, una opinión sobre los estados financieros.
HERNÁNDEZ CRUZ, CPA ASOCIADOS
Licenciado Giovanni Hernández Cruz
Colegiado No. 13442
Guatemala, 29 de marzo de 2007
DICTAMEN CON OPINIÓN NO CALIFICADA
Señores:
Accionistas
Entidad Uno, S.A
Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la Entidad Uno, S.A., que comprenden el balance de situación general al 31 de diciembre de 2006 y 2005, y los estados de resultados, estado de cambios en el capital y estado de flujo de efectivo, para los años que terminaron a esas fechas, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de información de financiera. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o a error; seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con normas internacionales de auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representaciones erróneas de importancia relativa.
Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad.
Una auditoría también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la posición financiera de la Entidad Uno, S.A. al 31 de diciembre de 2006 y 2005, y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para los años que entonces terminaron, de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad.
HERNÁNDEZ CRUZ, CPA ASOCIADOS
Licenciado Giovanni Hernández Cruz
Colegiado No. 13442
Guatemala, 29 de marzo de 2007
DICTAMEN CON OPINIÓN CALIFICADA
Señores:
Accionistas
Entidad Tres, S.A.
Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la Entidad Tres, S.A., que comprenden el balance de situación general al 31 de diciembre de 2006 y 2005, y el estados de resultados y estado de cambios en el capital, por los años que terminaron a esas fechas, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de contabilidad. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error; seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con normas internacionales de auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representaciones erróneas de importancia relativa.
Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.
1. La entidad decidió no presentar el estado de flujo de efectivo por los años terminados al 31 de diciembre de 2006 y 2005. La presentación de este estado, que resume las actividades operativas, de inversión y de financiamiento de la entidad, es requerida por las políticas contables para tener información completa de la entidad.
2. Como se indica en la Nota X a los estados financieros, en el 2006 adoptó el método de contabilidad de promedio ponderado para evaluar sus inventarios, anteriormente utilizaba el método de primeras entradas, primeras salidas. A pesar que el uso del método está de acuerdo con políticas contables y se encuentra debidamente registrado en los estados financieros, en nuestra opinión la entidad no ha justificado razonablemente este cambio, como lo requieren las políticas contables.
En nuestra opinión, excepto por la omisión del estado de flujo de efectivo que resulta en una presentación incompleta como se presenta en el punto 1. y por el cambio del principio contable que se menciona en el punto 2., los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la posición financiera de la Entidad Tres, S.A. al 31 de diciembre de 2006 y 2005, y los resultados de sus operaciones, por los años que entonces terminaron, de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad.
HERNÁNDEZ CRUZ, CPA ASOCIADOS
Licenciado Giovanni Hernández Cruz
Colegiado No. 13442
Guatemala, 29 de marzo de 2007
DICTAMEN CON OPINIÓN ADVERSA
Señores:
Accionistas
Entidad Cuatro, S.A.
Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la Entidad Cuatro, S.A., que comprenden el balance de situación general al 31 de diciembre de 2006 y 2005, y el estados de resultados, estado de cambios en el capital y estado de flujo de efectivo, por los años que terminaron a esas fechas, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de información financiera. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error; seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con normas internacionales de auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de represtaciones erróneas de importancia relativa.
Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.
1. No obtuvimos, confirmación por parte del abogado de la entidad, para evaluar la existencia de la pérdida resultante por ciertos productos de dudosa calidad vendidos, ya descontinuados. De resolverse, afectaría de manera considerable la situación financiera de la entidad por Q 50,000.00, que la entidad no ha realizado una estimación en los estados financieros.
2. Como resultado de la circularización de clientes se determinó, con base a las respuestas, que existía un valor de Q 50,000.00 de los saldos ya cancelados no registrados por la entidad por el período terminado al 31 de diciembre de 2006.
3. La entidad adoptó el método de contabilidad de promedio ponderado para evaluar sus inventarios, anteriormente utilizaba el método de primeras entradas, primeras salidas. A pesar que el uso del método está de acuerdo con políticas contables, tiene un efecto material de Q 32,500.00 por el período terminado al 31 de diciembre de 2006, que la entidad no ha registrado y justificado razonablemente este cambio, como lo requieren las políticas contables.
4. La entidad no estima ningún cargo por depreciación como gasto en el estado de resultado, por valor de Q 56,500.00. De haberse registrado el monto, se hubiera aumentado el gasto en dicho estado financiero del período terminado al 31 de diciembre de 2006
5. En el cálculo de las prestaciones laborales, la entidad no realizó los cargos de gastos contra las provisiones del pasivo. De haberse registrado el monto del gasto, el pasivo se hubiera incrementado en Q 36,000.00 durante el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2006.
6. Según instrucciones de la entidad no se realzó la confirmación de las cuentas por pagar proveedores con valor de Q 125,548.00 por período terminado al 31 de diciembre de 2006, que representa un 12% en relación al total del balance de situación por el período terminado al 31 de diciembre de 2006.
7. Los registros contables de la entidad son inadecuados, con respecto a los costos y gastos, durante el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2006.
En nuestra opinión, debido a los efectos de los asuntos discutidos en los numerales anteriores, los estados financieros no presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la posición financiera de la Entidad Cuatro, S.A. al 31 de diciembre de 2006 y 2005, y de sus resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, por los años que entonces terminaron, de acuerdo con Normas Internacionales Contabilidad.
HERNÁNDEZ CRUZ, CPA ASOCIADOS
Licenciado Giovanni Hernández Cruz
Colegiado No. 13442
Guatemala, 29 de marzo de 2007
NIA 706
Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor independiente
Trata acerca de la comunicación adicional en el dictamen del auditor, cuando el auditor considera necesario llamar la atención de los usuarios hacia algún asunto o asuntos adicionales a los presentados o revelados en los estados financieros, que son importantes para que los usuarios puedan entender la auditoria.
Procedimientos obligatorios para los auditores
Presentar o revelar de manera apropiada en los estados financieros, tiene tal importancia que es fundamental para que los usuarios entiendan los estados financieros, para que los usuarios puedan entender la auditoria.
Responsabilidad de los auditores
-Incluir en el párrafo una clara referencia al asunto que se está enfatizando
-Si considera necesario comunicar un asunto adicional a los presentados o revelados en los estados financieros
Efectos en los estados financieros
El auditor considerara con el párrafo de énfasis seguido del dictamen añadiendo un párrafo si hay una falta significativa de certeza (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya resolución depende de eventos futuros y que pueda afectar a los estados financieros.
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